Како Google и њихов порески пуномоћник Deloitte греше приликом издавања електронских фактура у СЕФ и утицај на право на одбитак претходног пореза

18.11.2024.КоментариПривредни субјекти / делатностиПорез на додату вредност, , ,

Компанија Google Cloud EMEA Limited је обвезник ПДВ у Србији. Њихов порески пуномоћник је једна од четири највеће консултантске фирме на свету, односно њихова фирма у Србији – Deloitte DOO Beograd.

У складу са чланом 10а став 6. Закона о ПДВ, порески пуномоћник страног лица издаје рачуне у име и за рачун тог страног лица.

Без обзира што се у питању Google и Deloitte, неке од електронских фактура које издају садрже озбиљну грешку, која се тиче обрачуна ПДВ.

У наставку приказујемо пример такве фактуре:

Приказана фактура садржи грешку, која се састоји у следећем:

  • Ако је датум промета 31.10, а датум издавања 1.11, дан настанка ПДВ обавезе не може бити датум издавања рачуна у складу са чланом 16. тачка 2а) Закона о ПДВ;
  • Ако приликом издавања рачуна још увек није био извршен промет, као датум промета је требало навести 1.11, а не 31.10.

У наставку објашњавамо наведене чињенице о учињеној грешци приликом издавања електронске фактуре.

Пореска обавеза ПДВ углавном настаје или на дан промета добара и услуга или на дан плаћања ако је накнада наплаћена пре промета.

Међутим, постоји један изузетак, када пореска обавеза настаје даном издавања рачуна. То је случај када се ради о промету услуга преноса, уступања и давања на коришћење ауторских и сродних права, патената, лиценци, заштитних знакова, као и других права интелектуалне својине, услуга непосредно повезаних са тим услугама, кao и услуга техничке подршке приликом коришћења софтвера, хардвера и друге опреме на одређени временски период (члан 16. тачка 2а) Закона о ПДВ).

Чланом 167. став 1. Правилника о ПДВ предвиђено је да се рачун за наведене услуге може издати пре пријема авансне уплате и извршеног промета тих услуга, односно после пријема авансне уплате, а пре извршеног промета тих услуга.

Код промета наведених услуга, пореска обавеза настаје даном издавања рачуна само ако је тај дан ранији у односу на дан промета или дан плаћања. У супротном, ако се рачун за те услуге издаје након промета (или након плаћања), пореска обавеза настаје на дан промета (или на дан плаћања).

Још једно важно правило које важи приликом издавања рачуна за наведене услуге је следеће: уколико се електронска фактура издаје пре авансне уплате или пре извршеног промета, у фактури се као податак о датуму промета наводи датум издавања електронске фактуре (члан 167. став 3. Правилника о ПДВ).

Према томе, још једном понаваљамо: ако је датум промета 31.10, дан настанка ПДВ обавезе не може бити датум издавања рачуна у складу са чланом 16. тачка 2а) Закона о ПДВ, већ искључиво датум промета. С друге стране, ако промет није био извршен пре издавања електронске фактуре, као датум промета је требало навести 1.11, у складу са чланом 167. став 3. Правилника о ПДВ.

Поставља се питање да ли купац има право на одбитак претходног пореза по основу овакве фактуре. Сматрамо да то зависи од врсте грешке:

  • Ако је датум промета 31.10, па се грешка огледа у погрешно исказаном податку у пољу „дан настанка ПДВ обавезе“, то није разлог за оспоравање права на одбитак претходног пореза, јер се не ради о податку који је регулисан прописима о ПДВ. У таквој ситуацији фактура је формално исправна са становишта прописа о ПДВ и постоји право на одбитак претходног пореза, наравно уз испуњење осталих услова из члана 28. Закона о ПДВ.
  • Ако промет није био извршен на дан издавања фактуре, као датум промета не треба да буде наведен 31.10, већ 1.11, што значи да фактура није издата у складу са прописима о ПДВ, а то је један од основних услова за право на одбитак претходног пореза. У таквој ситуацији сматрамо да по таквој фактури не постоји право на одбитак претходног пореза, односно да у најмању руку постоји значајан ризик да порески орган оспори то право.

Надамо се да ће Google и Deloitte исправити грешке које чине приликом издавања електронских фактура, а да ће овај пример надлежнима у Министарству финансија помоћи да створе реалну слику о степену грешака приликом издавања електронских фактура.

Повезани текстови

Поделите: