Evidentiranje PDV u SEF – još jedno loše rešenje Ministarstva finansija

19.06.2023.KomentariPrivredni subjekti / delatnostiPorez na dodatu vrednost,

Novi pravilnik o elektronskom fakturisanju koji stupa na snagu od 1. jula 2023. godine, a kojim se zamenjuju dosadašnja tri pravilnika iz ove oblasti, donosi značajne promene u delu koji se tiče evidentiranja PDV u SEF.

1. O čemu se radi?

Pojedina pitanja u vezi sa evidentiranjem promena na SEF koje se tiču PDV do sada nisu bila razjašnjena pa se od početka 2023. godine očekivalo da Ministarstvo finansija razjasni neke nedoumice.

Ministarstvo finansija je to učinilo donošenjem navedenog novog Pravilnika o elektronskom fakturisanju (u daljem tekstu: Pravilnik).

Kako su rešene pojedine nedoumice u vezi sa PDV objasnili smo u komentaru pre nedelju dana (videti tačku 3 – Evidentiranje obračuna PDV u SEF): 

Novi Pravilnik o elektronskom fakturisanju – šta treba znati

Nažalost rešenja koja su osmišljena u Ministarstvu finansija su loša za obveznike.

U nastavku ćemo se baviti rešenjem koje je osmišljeno za knjižna odobrenja, odnosno storno fakture, jer se radi o pitanju koje interesuje skoro sve obveznike SEF. O drugim rešenjima ćemo dati pregled i kratak komentar na kraju teksta.

2. Rešenje za knjižna odobrenja i storno fakture

Članom 22. stav 1. i članom 23. Pravilnika predviđeno je da obveznik PDV koji izdaje knjižno odobrenje (dokument o smanjenju) drugom obvezniku PDV ili stornira elektronsku fakturu izdatu drugom obvezniku PDV, u poreskom periodu u kojem poseduje obaveštenje primaoca da je izvršio ispravku odbitka prethodnog poreza, odnosno da obračunati PDV nije koristio kao prethodni porez, evidentira iznos za koji je smanjen obračunati PDV u Zbirnoj evidenciji PDV u polje „Smanjenje PDV“.

3. Pravilnik „jači“ od Zakona

Osim što se radi o lošem rešenju (o čemu pišemo u sledećoj tački), odredbe Pravilnika koje se tiču navedenog evidentiranja PDV u Zbirnoj evidenciji PDV na SEF nisu u skladu sa Zakonom o elektronskom fakturisanju (u daljem tekstu: Zakon).

Naime, članom 4. st. 1. i 5. Zakona jasno i precizno je naznačeno da ne postoji obaveza evidentiranja obračuna PDV na SEF ako je za određenu transakciju izdata elektronska faktura. Podsećamo da je knjižno odobrenje (odnosno dokument o smanjenju) jedna od četiri vrste elektronskih faktura.
Prema tome, Pravilnikom je utvrđena obaveza evidentiranja obračuna PDV na SEF za transakcije za koje je već izdata elektronska faktura (knjižno odobrenje ili storno fakture), iako je Zakonom jasno utvrđeno upravo suprotno – da takva obaveza ne postoji.

Smatramo da je Ministarstvo finansija bilo u obavezi da predloži izmene Zakona kako bi na zakonit način primenili rešenja koja su osmislili.

4. Zašto je rešenje loše i šta bi bilo racionalnije rešenje

Osim što rešenje Ministarstva finansija nije u skladu sa Zakonom, postoje brojni razlozi zbog kojih smatramo da se radi o lošem rešenju:

1) Urušava se temeljni koncept evidentiranja na SEF koji je predviđao jasno razgraničenje između evidentiranja poslovnih promena od strane obveznika PDV koji vrši promet prema različitim licima:

  • drugi korisnici SEF (elektronske fakture),
  • obveznici poreza na dobit ili poreza na prihode od samostalne delatnosti u Srbiji koji nisu korisnici SEF (Pojedinačna evidencija PDV), i
  • druga lica koji nisu obveznici poreza na dobit ili poreza na prihode od samostalne delatnosti u Srbiji (Zbirna evidencija PDV).

2) Ne postoji nikakva „veza“ između knjižnog odobrenja ili stornirane fakture i evidentiranog smanjenja PDV u Zbirnoj evidenciji PDV.

Da li će to biti problem za korisnike koji rade preko API-ja zavisi od toga kakvo rešenje će u vezi sa ovim pitanjem implementirati različiti proizvođači softvera. Međutim, za korisnike SEF koji vrše evidentiranje direktno na portalu to će biti izuzetno problematično. Biće primorani da vode dodatne pomoćne evidencije kako bi mogli da prate za koja knjižna odobrenja ili stornirane fakture su izvršili smanjenje PDV, a za koja nisu.

3) Moguće je upisati pogrešan iznos smanjenja u Zbirnoj evidenciji PDV.

Za korisnike koji rade preko API-ja ovo neće predstavljati problem samo ako proizvođači softvera na adekvatan način reše slanje podatka o dobijenom obaveštenju kupca u Zbirnu evidenciju PDV (uz povezivanje sa osnovnim dokumentom). Međutim, za korisnike SEF koji vrše evidentiranje direktno na portalu mogućnost greške je značajna. Jednostavno ne postoji nikakav mehanizam koji bi ukazao na grešku.

4) S obzirom da je krajnja ideja da se automatski generiše poreska prijava PDV (koja bi zatim mogla da se ispravi, dopuni itd), ovo rešenje ne podržava mogućnost da se automatizuje upis smanjenja prethodnog poreza kod kupca. Jednostavno podatak o tome na osnovu čijeg obaveštenja je izvršeno umanjenje PDV kod sadašnjeg rešenja ne postoji.

Rešenje koje je mnogo jednostavnije i znatno racionalnije za korisnike SEF, ali i bolje za Ministarstvo finansija, je sledeće:

Evidentiranje dodatnog datuma na ranije storniranoj elektronskoj fakturi ili izdatom knjižnom odobrenju. To bi bio datum kada je primljeno obaveštenje kupca o tome da je izvršena ispravka odbitka prethodnog poreza (odnosno da nije korišćen prethodni porez).
Predloženim rešenjem su „pokriveni“ svi nedostaci koji su navedeni u tačkama 1) do 4):

  • Zadržava se jasno razgraničenje između evidentiranja poslovnih promena prema različitim licima;
  • Postoji „veza“ između knjižnog odobrenja ili stornirane fakture i dodatnog datuma koji podrazumeva smanjenje iznosa PDV;
  • Nije moguće upisati pogrešan iznos PDV jer se ne upisuje nikakav novi iznos već samo dodatni datum;
  • Podražana je mogućnost automatizovanja upisa smanjenja prethodnog poreza kod kupca jer se zna na koga se odnosi obaveštenje.

Pored toga, predloženo rešenje nije u suprotnosti sa Zakonom.

5. Kazne i za tačno iskazan ukupan iznos PDV

Još jedna neverovatna odredba Pravilnika je uvođenje na mala vrata mogućnosti kažnjavanja obveznika PDV koji neispravno vrše evidentiranje PDV u SEF, bez obzira da li je obračunata obaveza u zbiru ispravna. Naime, takva mogućnost nije predviđena poreskim propisima ali kada to već ne postoji tamo zašto ne bi to uveli u propise o elektronskom fakturisanju?

Zakonom o elektronskom fakturisanju je predviđena novčana kazna za neevidentiranje PDV u skladu sa zakonom od 200.000 do 2.000.000 dinara za pravna lica, odnosno 50.000 do 500.000 za preduzetnike. Međutim, Pravilnikom je precizirano da u periodu od 1. jula do 31. decembra 2023. godine neće biti uzimane u obzir greške u smislu da li su podaci iskazani u Pojedinačnoj ili u Zbirnoj evidenciji PDV ako je tačan ukupan iznos evidentiranog PDV. Takva odredba direktno implicira da će od 1. januara 2023. godine obveznici biti kažnjavani ako pogrešno iskažu podatke u Pojedinačnoj ili Zbirnoj evidenciji PDV, bez obzira što je tačan ukupan iznos iskazanog PDV?
Zašto bi bilo ko bio kažnjen ako je ispravno obračunao PDV ali je npr. pogrešio u smislu da je obavezu evidentirao na jednom mestu umesto na drugom?

Neko će reći da se nije mislilo na to kada je doneta navedena odredba, ali bi takva konstatacija bila potpuno izlišna. Zamislite samo da se objašnjavate sa poreskim inspektorom da to nije bila zamisao onih koji su smislili ovu odredbu:

„Jel` piše lepo da neće biti uzimane u obzir greške do 31. decembra? Jel` prošao taj datum? Molim lepo, evidentirali ste u Pojedinačnoj evidenciji umesto u Zbirnoj evidenciji PDV, dobićete najnižu kaznu jer je prvi put – samo 200.000 dinara.“

Predloženo rešenje iz tačke 4. pomaže i u ovom slučaju: ne vrši se evidentiranje u Pojedinačnoj ili Zbirnoj evidenciji PDV već direktno na samoj elektronskoj fakturi.

6. Konsultovanje stručnjaka iz različitih oblasti

Prilikom donošenja ovakve vrste propisa od izuzetne važnosti bi bilo konsultovati se sa proizvođačima softvera koji se koristi za evidentiranje poslovnih promena privrednih subjekata, zatim sa specijalistima za baze podataka, sa specijalistima za analizu podataka itd. Ako konsultujete npr. samo poreske stručnjake, dobijete ovakav nakaradan sistem koji nije najracionalniji ni za Ministarstvo finansija ali je još manje racionalan za privredne subjekte.

Iza ovako lošeg rešenja verovatno stoji zamisao nekog poreskog stručnjaka da je to jedini način da „uklopi“ sve moguće opcije kako bi automatski bila generisana polja obrasca POPDV. Međutim, takva zamisao je pogrešna. Sve je to moguće „uklopiti“ na više od jednog načina, samo je potrebno konsultovati i stručnjake iz drugih oblasti.
Nažalost ovo nije prvi put da se prilikom donošenja propisa i implementacije sistema elektronskih faktura ne razmišlja o racionalnom trošenju resursa obeznika koji treba da koriste taj sistem, a slično je bilo i sa novim sistemom fiskalizacije. Najeklatantniji primeri su obaveza evidentiranja avansa u novom sistemu fiskalizacije, odnosno obaveza evidentiranja avansa u SEF bez obzira na izvršeni promet u istom poreskom periodu.

7. Ostala neverovatna rešenja

U nastavku navodimo još nekoliko rešenja iz Pravilnika. Ovom prilikom nećemo predlagati eventualna alternativna rešenja, ali konstatujemo da je stvarno teško racionalno prihvatiti da ne postoje bolja rešenja za navedene situacije.

1) Kada faktura, avansna faktura ili knjižno zaduženje nisu izdati do isteka roka za predaju poreske prijave za period kada je nastala poreska obaveza, osmišljeno je sledeće rešenje:

  • Za period kada je nastala poreska obaveza vrši se evidentiranje obračunatog PDV u Pojedinačnoj evidenciji PDV, a kao broj dokumenta se navodi nula;
  • Kada se izda elektronska faktura (nakon isteka roka za predaju poreske prijave), za period na koji se odnosi izdata faktura iznos PDV koji je prethodno bio evidentiran u Pojedinačnoj evidenciji PDV se sada evidentira u Zbirnoj evidenciji PDV u polju „Smanjenje PDV“.

2) Ako je evidentiranje obračuna PDV izvršeno na osnovu procene osnovice, posle čega je došlo do izmene osnovice i iznosa PDV, osmišljeno je sledeće rešenje:

  • Povećanje PDV se evidentira u Pojedinačnoj evidenciji PDV;
  • Smanjenje PDV se evidentira u Zbirnoj evidenciji PDV (polje „Smanjenje PDV“).

3) Ako je poreski dužnik – primalac dobara i usluga izvršio evidentiranje PDV za nabavku (u Pojedinačnoj evidenciji PDV) i treba za tu nabavku da izvrši smanjenje obračunatog PDV, osmišljeno je sledeće rešenje:

  • U periodu kada su ispunjeni uslovi za smanjenje PDV u Zbirnoj evidenciji PDV se evidentira iznos za koji je smanjen obračunati PDV (polje „Smanjenje PDV“).
Povezani tekstovi

Podelite: