Kako Google i njihov poreski punomoćnik Deloitte greše prilikom izdavanja elektronskih faktura u SEF i uticaj na pravo na odbitak prethodnog poreza

Kompanija Google Cloud EMEA Limited je obveznik PDV u Srbiji. Njihov poreski punomoćnik je jedna od četiri najveće konsultantske firme na svetu, odnosno njihova firma u Srbiji – Deloitte DOO Beograd.

U skladu sa članom 10a stav 6. Zakona o PDV, poreski punomoćnik stranog lica izdaje račune u ime i za račun tog stranog lica.

Bez obzira što se u pitanju Google i Deloitte, neke od elektronskih faktura koje izdaju sadrže ozbiljnu grešku, koja se tiče obračuna PDV.

U nastavku prikazujemo primer takve fakture:

Prikazana faktura sadrži grešku, koja se sastoji u sledećem:

Ako je datum prometa 31.10, a datum izdavanja 1.11, dan nastanka PDV obaveze ne može biti datum izdavanja računa u skladu sa članom 16. tačka 2a) Zakona o PDV;
Ako prilikom izdavanja računa još uvek nije bio izvršen promet, kao datum prometa je trebalo navesti 1.11, a ne 31.10.

U nastavku objašnjavamo navedene činjenice o učinjenoj grešci prilikom izdavanja elektronske fakture.

Poreska obaveza PDV uglavnom nastaje ili na dan prometa dobara i usluga ili na dan plaćanja ako je naknada naplaćena pre prometa.

Međutim, postoji jedan izuzetak, kada poreska obaveza nastaje danom izdavanja računa. To je slučaj kada se radi o prometu usluga prenosa, ustupanja i davanja na korišćenje autorskih i srodnih prava, patenata, licenci, zaštitnih znakova, kao i drugih prava intelektualne svojine, usluga neposredno povezanih sa tim uslugama, kao i usluga tehničke podrške prilikom korišćenja softvera, hardvera i druge opreme na određeni vremenski period (član 16. tačka 2a) Zakona o PDV).

Članom 167. stav 1. Pravilnika o PDV predviđeno je da se račun za navedene usluge može izdati pre prijema avansne uplate i izvršenog prometa tih usluga, odnosno posle prijema avansne uplate, a pre izvršenog prometa tih usluga.

Kod prometa navedenih usluga, poreska obaveza nastaje danom izdavanja računa samo ako je taj dan raniji u odnosu na dan prometa ili dan plaćanja. U suprotnom, ako se račun za te usluge izdaje nakon prometa (ili nakon plaćanja), poreska obaveza nastaje na dan prometa (ili na dan plaćanja).

Još jedno važno pravilo koje važi prilikom izdavanja računa za navedene usluge je sledeće: ukoliko se elektronska faktura izdaje pre avansne uplate ili pre izvršenog prometa, u fakturi se kao podatak o datumu prometa navodi datum izdavanja elektronske fakture (član 167. stav 3. Pravilnika o PDV).

Prema tome, još jednom ponavaljamo: ako je datum prometa 31.10, dan nastanka PDV obaveze ne može biti datum izdavanja računa u skladu sa članom 16. tačka 2a) Zakona o PDV, već isključivo datum prometa. S druge strane, ako promet nije bio izvršen pre izdavanja elektronske fakture, kao datum prometa je trebalo navesti 1.11, u skladu sa članom 167. stav 3. Pravilnika o PDV.

Postavlja se pitanje da li kupac ima pravo na odbitak prethodnog poreza po osnovu ovakve fakture. Smatramo da to zavisi od vrste greške:

Ako je datum prometa 31.10, pa se greška ogleda u pogrešno iskazanom podatku u polju „dan nastanka PDV obaveze“, to nije razlog za osporavanje prava na odbitak prethodnog poreza, jer se ne radi o podatku koji je regulisan propisima o PDV. U takvoj situaciji faktura je formalno ispravna sa stanovišta propisa o PDV i postoji pravo na odbitak prethodnog poreza, naravno uz ispunjenje ostalih uslova iz člana 28. Zakona o PDV.
Ako promet nije bio izvršen na dan izdavanja fakture, kao datum prometa ne treba da bude naveden 31.10, već 1.11, što znači da faktura nije izdata u skladu sa propisima o PDV, a to je jedan od osnovnih uslova za pravo na odbitak prethodnog poreza. U takvoj situaciji smatramo da po takvoj fakturi ne postoji pravo na odbitak prethodnog poreza, odnosno da u najmanju ruku postoji značajan rizik da poreski organ ospori to pravo.

Nadamo se da će Google i Deloitte ispraviti greške koje čine prilikom izdavanja elektronskih faktura, a da će ovaj primer nadležnima u Ministarstvu finansija pomoći da stvore realnu sliku o stepenu grešaka prilikom izdavanja elektronskih faktura.

Povezani tekstovi