1. Dilema

Od kako je izmenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak građana („Službeni glasnik RS“, broj 86 od 6.12.2019. godine) odredba o prevozu zaposlenih dopunjena rečju „dokumentovanih“, postojala je dilema šta se podrazumeva pod tim terminom:

„Ne plaća se porez na zarade na primanja zaposlenog od poslodavca po osnovu:

1) naknade dokumentovanih troškova prevoza za dolazak i odlazak sa rada – do visine cene mesečne prevozne karte u javnom saobraćaju, odnosno do visine stvarnih troškova prevoza, a najviše do 3.988 dinara mesečno;“             

S jedne strane se moglo tumačiti da je termin „dokumentovanih“ dodat kako bi se insistiralo na sakupljanju računa (u skladu sa besmislenim mišljenjem Ministarstva finansija iz februara 2019. godine), a s druge strane je postojalo tumačenje da bi u tom slučaju bio korišćen termin „prema priloženim računima“ (koji se koristi od ranije u odredbama koje se tiču naknade troškova smeštaja i prevoza na službenom putovanju – član 18. stav 1. tač. 4) i 5) ZPDG).

2. Razrešenje dileme

Smatramo da je dilema razrešena mišljenjem Ministarstva finansija, br. 430-00-648/2019-04 od 17.1.2020. godine. Prenosimo deo mišljenja koji govori u prilog tome:

„Imajući u vidu navedeno, na primanja zaposlenog od poslodavca po osnovu naknade troškova prevoza za dolazak i odlazak sa rada ne plaća se porez na dohodak građana u slučaju kada su takve isplate dokumentovane odgovarajućom verodostojnom računovodstvenom ispravom.“

Na osnovu ovog novog mišljenja Ministarstva finansija možemo da zaključimo:

3. Šta je verodostojna računovodstvena isprava?

Šta može biti verodostojna računovodstvena isprava navedeno je u mišljenju Ministarstva finansija, br. 011-00-00016/2016-04 od 7.6.2016. godine, u kojem se verodostojnom računovodstvenom ispravom smatraju faktura, ugovor o radu ili neki drugi dokument (spisak zaposlenih koji sadrži sve podatke neophodne za isplatu):

„… isplate naknada zaposlenima za dolazak i odlazak sa posla moraju biti dokumentovane verodostojnim računovodstvenim ispravama, bez obzira na to da li su u pitanju fakture, ugovori o radu ili neki drugi dokumenti (spisak zaposlenih koji sadrži sve podatke neophodne za isplatu), koji se u skladu sa Zakonom o računovodstvu i opštim aktom poslodavca mogu smatrati verodostojnim računovodstvenim ispravama.“

Inače, pojam verodostojne računovodstvene isprave definisan je članom 9. stav 1. i članom 10. st. 1, 2. i 4. Zakona o računovodstvu:

„Računovodstvena isprava predstavlja pisani dokument ili elektronski zapis o nastaloj poslovnoj promeni, koja obuhvata sve podatke potrebne za knjiženje u poslovnim knjigama tako da se iz računovodstvene isprave nedvosmisleno može saznati osnov, vrsta i sadržaj poslovne promene.“

„Lice koje sastavlja računovodstvenu ispravu odgovorno je za istinitost i potpunost podataka u ispravi, za njenu računsku tačnost i da ona verodostojno prikazuje nastalu poslovnu promenu.

Lice iz stava 1. ovog člana svojim potpisom, odnosno drugom identifikacionom oznakom (utvrđenom opštim aktom kojim pravno lice, odnosno preduzetnik uređuje organizaciju računovodstva) potvrđuje računsku tačnost i verodostojnost računovodstvene isprave.“

„Pravno lice, odnosno preduzetnik je dužno da, pre unosa podataka iz računovodstvene isprave u poslovne knjige, odredi odgovorno lice koje treba da izvrši kontrolu verodostojnosti isprave. Odgovorno lice potpisom, odnosno drugom identifikacionom oznakom (utvrđenom opštim aktom kojim pravno lice, odnosno preduzetnik uređuje organizaciju računovodstva) potvrđuje da je računovodstvena isprava verodostojna (potpuna, istinita, računski tačna i da verodostojno prikazuje poslovnu promenu).“

4. Predlog uređenja isplate troškova prevoza u novcu

Ponavljamo predlog uređenja isplate troškova prevoza u novcu koji smo objavili u komentaru iz marta 2019. godine:

a. Prilikom isplate troškova prevoza u novcu, primenjivati odredbe Zakona o radu (član 118 – u vezi obaveznosti i visine naknade) i Zakona o porezu na dohodak građana (član 18 – u vezi neoporezivog iznosa).

Napomena: trenutni neoporezivi iznos nije 3.988 dinara, već najviše 3.988 dinara.

b. Za svakog zaposlenog napraviti zvanični obračun u pismenoj formi, u kojem je prikazana adresa stanovanja i koliko iznosi cena javnog saobraćaja za njegov dolazak i odlazak sa rada (na osnovu zvaničnih podataka koji se mogu naći na internetu – navesti ili odštampati izvor podataka). Ovaj dokument treba da bude potpisan od strane odgovornog lica ili lica ovlašćenog od strane odgovornog lica.

Alternativno moguće je imati zbirni spisak zaposlenih sa obračunima, koji se ažurira kada se menja broj zaposlenih.

v. Utvrditi opštim aktom šta se smatra verodostojnom računovodstvenom ispravom za isplatu troškova prevoza u novcu. Ovo može biti učinjeno kao dopuna nekog od postojećih opštih akata iz oblasti računovodstva ili kao poseban opšti akt (npr. Pravilnik o  računovodstvenim ispravama za isplatu naknade troškova za dolazak i odlazak sa rada u novcu – primer pogledajte ovde).

Verodostojne računovodstvene isprave su:

• pojedinačni obračuni za zaposlene koji sadrže obračun sa podacima neophodnim za isplatu (ili zbirni spisak zaposlenih sa obračunima koji sadrže podatke neophodne za isplatu) iz tačke b,
• izvodi banke (ako se isplata vrši na tekući račun),
• nalozi blagajni za isplatu potpisani od strane zaposlenih (ako se isplata vrši u gotovom novcu).

5. Mišljenje iz 2019. godine

O mišljenju Ministarstva finansija broj 011-00-12/2019-04 od 1.2.2019. godine smo pisali više puta u komentarima na Neobiltenu.  Podsećamo, to je ono mišljenje kojim je započeta priča o sakupljanju računa za naknade troškova prevoza koje se isplaćuju u novcu.

Smatramo da tom mišljenju više ne treba davati publicitet. Iako ne treba zaboraviti da je donošenjem takvog mišljenja ozbiljno narušen ugled Ministarstva finansija, stiče se utisak da su i oni koji su učestvovali u njegovom donošenju svesni toga. U prilog tome govori i ovo novo mišljenje (iz tačke 2. ovog teksta) u kojem se uopšte ne spominju računi, već samo verodostojne računovodstvene isprave.

6. Zaključak

Za korišćenje neoporezivog iznosa za naknade troškova prevoza potrebno je posedovati odgovarajuću verodostojnu računovodstvenu ispravu.

Šta može biti odgovarajuća verodostojna računovodstvena isprava objasnili smo u tačkama 3. i 4. ovog teksta.

Na kraju, za one koji su u strahu od mogućeg postupanja inspekcijskih organa u skladu sa tezom da je za isplate u novcu obavezno sakupljanje računa, ponavljamo mišljenje koje smo dali još pre godinu dana:

Mišljenja smo da ovo pitanje neće biti predmet kontrole na taj način. Naime, smatramo da oni koji su pokrenuli ovu kampanju neće rizikovati da nadležni inspekcijski organ u eventualnom upravnom sporu izgubi, jer bi nakon toga deo „uspeha“ koji je ostvaren bio poništen (mnogi koji su prešli na kupovinu pretplatnih karata bi se vratili na isplatu troškova prevoza u novcu).