Zašto obračunati PDV na SEF nije ispravan?

Sadržaj

1. O čemu se radi?
2. Nova efaktura umesto stornirane
3. Datum prometa na novoj fakturi
4. Stvarni obračun PDV
5. Obračunati PDV na SEF
6. Zaključak

1. O čemu se radi?

Čak i u slučaju da sve poslovne promene na SEF evidentirate u skladu sa propisima, uputstvima i raznim pismenim i usmenim tumačenjima, verovatnoća da se obračunati PDV na SEF slaže sa stvarnim obračunom PDV je samo teorijska.

2. Nova efaktura umesto stornirane

Stav da obračunati PDV na SEF ne može da se složi sa stvarnim obračunom PDV obrazložićemo na primeru izdavanja nove efakture nakon storniranja stare.

Verovatno ne postoji obveznik PDV koji nije imao sledeće iskustvo na SEF od početka 2023. godine: storniranje efakture iz jednog poreskog perioda i evidentiranje nove efakture (umesto stornirane, sa istim iznosom) u sledećem poreskom periodu.

Primer:
Izdata je elektronska faktura 28. avgusta sa istim datumom prometa na iznos od 120 dinara (100 dinara osnovica + 20 dinara PDV). Stornirana je 4. septembra. Umesto stornirane fakture, izdata je nova elektronska faktura 4. septembra sa istim iznosima osnovice i PDV. Od kupca je 5. septembra dobijeno obaveštenje da nije koristio ili je umanjio PDV po storniranoj fakturi.

Postavlja se pitanje: koji datum prometa treba upisati na novoj fakturi? Stvarni datum prometa sa stornirane fakture ili datum kada je izdata nova faktura?

3. Datum prometa na novoj fakturi

Na novoj fakturi treba upisati stvarni datum prometa koji je bio upisan i na storniranoj fakturi.

Ovakav stav se zasniva na odredbama Zakona o PDV, a takav stav je potvrđen i mišljenjima Ministarstva finansija.

Osnovi razlog za takav stav je sledeći: ako na novoj fakturi nije upisan stvarni datum prometa, primalac nema pravo na odbitak prethodnog poreza. Naime, jedan od osnovnih uslova za odbitak prethodnog poreza je da je faktura izdata u skladu sa Zakonom o PDV. Ako biste na fakturi upisali datum prometa koji odgovara datumu izdavanja nove fakture, takva faktura ne bila izdata u skladu sa zakonom i kupac ne bi imao pravo na odbitak prethodnog poreza.

U nastavku navodimo delove mišljenja Ministarstva finansija u kojima je precizirano da se u novim fakturama kao datum prometa iskazuje datum kada je promet stvarno izvršen.

Mišljenja broj 430-00-170/2018-04 od 15.4.2019. godine i broj 430-00-322/2019-04 od 30.5.2019. godine:

„U poreskom periodu u kojem je greška uočena, obveznik PDV ima pravo da izda novi račun sa ispravnim podacima, pri čemu, po prirodi stvari, vrši i storniranje pogrešno izdatog računa. U novom računu obveznik PDV, između ostalog, iskazuje i podatke o datumu prometa dobara (datum kada je promet stvarno izvršen) i datumu izdavanja novog računa.“

Mišljenje broj 07-00-00496/2018-04 od 8.10.2018. godine:

„S tim u vezi, obveznik PDV koji je u julu 2018. godine izvršio promet svinja nazimica i za taj promet izdao račun u skladu sa Zakonom i Pravilnikom, nema pravo da tako izdati račun stornira i da u novom računu iskaže podatke suprotno Zakonu i Pravilniku, primera radi da kao datum prometa navede datum iz septembra 2018. godine…“

4. Stvarni obračun PDV

Sada kada znamo da se u novoj fakturi kao datum prometa upisuje stvarni datum prometa koji je bio upisan i na storniranoj fakturi, pogledajmo kako izgleda stvarni obračun PDV za primer naveden u tački 2. (bez obzira da li se radi o periodu pre SEF ili o sadašnjem periodu kada postoji SEF).

U avgustu je obračunat PDV po prvobitno izdatoj fakturi 20 dinara i evidentiran u polje 3.2 obrasca POPDV.

U septembru je dobijeno obaveštenje od kupca da nije koristio ili je umanjio PDV od 20 dinara po storniranoj fakturi. Evidentiranje smanjenja obračunatog PDV vrši se u septembru u polje 3.6 obrasca POPDV.

U septembru je izdata nova faktura na isti iznos sa datumom prometa 28. avgust. Ovo je najvažniji deo cele priče: softver koji koristimo za evidentiranje poslovnih promena (ako postoji neka veza u sistemu između stare stornirane i nove fakture) ili mi lično znamo da se PDV po ovoj fakturi evidentira u septembru, bez obzira na datum prometa iz avgusta.

To je slučaj kada je obračunati PDV po novoj fakturi isti ili manji u odnosu na obračunati PDV po storniranoj fakturi. Navedeni stav proizlazi iz odredbi propisa o PDV, ali i mnogobrojnih mišljenja Ministarstva finansija koji potvrđuju taj stav, pa ga na ovom mestu nećemo detaljnije obrazlagati.

Na osnovu nove fakture se evidentira PDV od 20 dinara u septembru u polje 3.2 obrasca POPDV.

Rezultat stvarnog obračuna PDV na osnovu navedena tri dokumenta: obračunati PDV u avgustu 20 dinara i obračunati PDV u septembru 0 dinara (-20 dinara i +20 dinara).

5. Obračunati PDV na SEF

SEF nema podatak o tome da nova faktura koju ste izdali ima bilo kakve veze sa storniranom fakturom. U stvarnom obračunu PDV ta činjenica je poznata ili zato što softver koji koristite ima tu vezu ili zato što osoba koja obračunava PDV to zna pa ručno „sređuje“ evidenciju PDV iz koje se podaci povlače u obrazac POPDV.

Zbog toga u ovom trenutku potencijalni obračun PDV na SEF izgleda ovako i nikako ne može da bude ispravan:

U avgustu SEF „vidi“ dve fakture: prvu koja je stornirana i novu. Obe imaju datum prometa u avgustu. Smanjenje PDV po obaveštenju kupca evidentirano je u Zbirnoj evidenciji PDV u septembru. Kao što je poznato, nakon izmena Pravilnika o elektronskom fakturisanju koje važe od 1. jula 2023. godine, obaveštenje kupca evidentirano u Zbirnoj evidenciji PDV je osnov za smanjenje obračunatog PDV po osnovu stornirane fakture.

Prema tome, za SEF obračunati PDV u avgustu iznosi 40 dinara (dve fakture po 20 dinara), a u septembru obračunati PDV iznosi minus 20 dinara (smanjenje po osnovu obaveštenja evidentirano u Zbirnoj evidenciji PDV).

Sve u svemu, ni u avgustu ni u septembru obračunati PDV na SEF se ne slaže sa stvarnim obračunom PDV.

6. Zaključak

Primer koji smo naveli u ovom tekstu nije usamljeni slučaj, ima i drugih sličnih primera zbog kojih se stvarni obračun PDV ne slaže sa obračunatim PDV na SEF.

Razlog za to je jednostavan: proces automatizacije obračuna PDV zahteva ozbiljnu i detaljnu pripremu i analizu. Sistem evidentiranja obračuna PDV na SEF je trebalo osmisliti, detaljno opisati u odgovarajućem uputstvu do najsitnijih detalja, testirati i tek onda ga sprovesti u delo.

Nažalost, nadležni u Ministarstvu finansija su uradili upravo suprotno: pustili su u rad sistem evidentiranja obračuna PDV na SEF bez detaljne pripreme i analize, zatim su nakon šest meseci promenili propise iz te oblasti da bi ih uskladili sa raznim idejama, ali i nakon tih izmena postoje nelogičnosti poput ove koju smo opisali u tekstu, koje u potpunosti urušavaju osnovni smisao sistema. Ono što je osmišljeno nije adekvatan sistem koji počiva na maksimalnoj automatizaciji evidentiranja poslovnih promena, već skup nedovršenih ideja za ručno upisivanje podataka koje je podložno greškama i bezrazložno stvara enormne troškove obveznicima.